任务四 小规模纳税人增值税应纳税额核算与申报

任务描述

丰森木业公司为拓展业务线，新成立一家丰森安家装饰公司。由于丰森安家装饰小规模纳税人的身份，丰森安家装饰在纳税申报和税务监管等方面与丰森木业有所不同。小规模纳税人在增值税征收、申报、发票使用等方面有着独特的规定，例如增值税征收率、简易计税方法、发票开具权限等。同时，税务监管对小规模纳税人的要求相对宽松，但这也意味着在税务合规方面可能存在更大的风险。丰森安家装饰在业务发展中，如何平衡税务成本与合规风险，需要关注以下问题。

1.小规模纳税人年应征增值税销售额的具体认定标准是什么？

2.小规模纳税人与一般纳税人在增值税征收率和计税方法上有哪些区别？

3.小规模纳税人享受哪些增值税税收优惠政策？

4.小规模纳税人如何使用和开具增值税发票？

小规模纳税人应根据销售额和适用的征收率准确计算增值税应纳税额，并在规定时间内完成纳税申报。接下来我们来了解小规模纳税人的认定标准、征收率、应纳税额计算方法及税收优惠政策等方面的具体规定。

任务准备

小规模纳税人概念

在经济发展的早期，为了鼓励小微企业发展，减轻它们的负担，国家开始尝试将企业按照规模分类，给予不同的税收待遇。那时候，会计核算的规范性和税务资料的准确性还不像今天这样严格，所以，小规模纳税人这个概念就像是一个“缓冲带”，既能帮助小微企业减税降费，又能确保税务管理的有序进行。

随着时间的推移，小规模纳税人的标准也在不断调整，每一次调整都反映了国家对小微企业扶持力度的变化，也体现了税务管理理念的革新。小规模纳税人和一般纳税人之间，到底有哪些区别？我们具体来看一下。

小规模纳税人是指年应征增值税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。

小规模纳税人的具体认定标准为年应征增值税销售额500万元及以下。年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。

小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向税务机关申请登记为一般纳税人，不再作为小规模纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

小规模纳税人增值税征收率

小规模纳税人的身份决定了其在增值税征收中适用的特殊规定，尤其是征收率的设定，一般规定适用于小规模纳税人在多数销售行为中增值税的计算，体现了税法对小规模纳税人简化税制、减轻税负的初衷。然而，市场的复杂性与经济活动的多样性，促使税法在一般规定的基础上，增设了特殊规定，以适应不同行业、不同交易类型的特点与需求。

增值税征收率是指特定纳税人发生应税销售行为在某一生产流通环节应纳税额与销售额的比率。

小规模纳税人征收率的一般规定

1.小规模纳税人征收率一般为3%。

2.小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。

3.小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依照3%的征收率计算缴纳增值税。

征收率的特殊规定

1.小规模纳税人转让其取得的不动产，除个人转让其购买的住房外，按照以下规定缴纳增值税：

（1）小规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

（2）小规模纳税人转让其自建的不动产，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

2.小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），按照5%的征收率征收增值税。

3.房地产开发企业中的小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率征收增值税。

4.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税，可以放弃减免，依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。

5.小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依照5%的征收率计算缴纳增值税。

小规模纳税人应纳税额计算

小规模纳税人发生应税销售行为采用简易计税方法计税，应按照销售额和征收率计算应纳增值税税额，不得抵扣进项税额。其计算公式为：

\( \text{应纳税额} = \text{销售额} \times \text{征收率}\)

简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

\(\text{销售额} = \frac{\text{含税销售额}}{(1 + \text{征收率})}\)

纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。

对小规模纳税人发生上述情况而退还销售额给购买方，依照规定将所退的款项扣减当期销售额的，如果小规模纳税人已就该项业务开具了增值税专用发票的，应按规定申请开具红字专用发票。

小规模纳税人存在减征情形按下列公式确定不含税销售额和应纳税额：

\( \text{不含税销售额} = \frac{\text{含税销售额}}{(1 + \text{减征前原征收率})}\)

\(\text{应纳税额} = \text{不含税销售额} \times \text{减征征收率}\)

小规模纳税人税收优惠

根据《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（2023年第1号，以下简称1号公告）的规定，增值税小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。

小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受1号公告第一条规定的免征增值税政策。

增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

优惠政策主要体现在销售额门槛、差额征税政策、税率优惠三大方面。政策的设定不仅要考虑到企业的实际经营情况，还要兼顾税收公平和财政收入的平衡。比如，免税门槛，就是为了确保优惠政策能够覆盖到大多数小规模纳税人，同时避免对财政收入造成过大影响。

发票使用

小规模纳税人销售一般情况下使用增值税普通发票。为持续推进放管服（即简政放权、放管结合、优化服务的简称）改革，全面推行小规模纳税人自行开具增值税专用发票。小规模纳税人（其他个人除外）发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。

纳税人应如实开具发票，小规模纳税人享受免征增值税政策的，不得开具增值税专用发票。纳税人享受减按1%征收率增值税政策的，在开具增值税普通发票或专用发票时，应当在税率栏次填写“1%”字样。

许多一般纳税人在选择供应商时，会优先考虑能够开具专票的企业。小规模纳税人如果能够开具专票，将有助于吸引更多的客户，增加业务机会。这对于小规模纳税人扩大市场份额、提升竞争力具有积极作用。

小规模纳税人征收管理

纳税期限

按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限，一经选择，1个会计年度内不得变更。小规模纳税人不能按照固定期限纳税的，可以选择按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。

为什么税务机关会允许小规模纳税人选择按月或按季度申报纳税？其实，这一规定的背后有着深刻的考虑。首先，小规模纳税人通常是那些年销售额较低、财务管理相对简单的企业。为了减轻这些企业的税收负担，税务机关提供了更灵活的纳税期限选择。按月申报可以让企业及时了解自身的税务情况，便于资金的流动和管理；而按季度申报则减少了频繁申报的行政负担，让企业有更多的时间专注于业务发展。其次，选择纳税期限的灵活性还帮助企业更好地应对市场变化。对于一些季节性明显的行业，按季度申报可以更好地平衡淡旺季的收入波动，避免因短期资金紧张而影响正常运营。

纳税申报表及附列资料

在税务申报过程中，企业的规模和性质决定了其申报表的填写方式。小规模纳税人通常使用较为简化的申报表，而一般纳税人则需要填写更为详细和复杂的申报表，这些差异的原因在于企业规模和税务管理能力的不同、税收政策差异以及税务监管需求。对于小规模纳税人，税务机关的监管重点在于确保其基本税务数据的准确性，因此申报表较为简化。对于一般纳税人，税务机关需要更详细的数据来进行监管和分析，因此申报表设计得更为复杂和详细。

自2021年8月1日起，增值税与城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加申报表整合，小规模纳税人启用《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》。

《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》

本表是小规模纳税人增值税纳税申报的主表，表中的“货物”是指增值税的应税货物，即有形动产，包括电力、热力、气体在内；“劳务”是指增值税的应税加工、修理、修配劳务；“服务”是指提供应税服务，包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务；“不动产”是指销售房屋、土地等不动产；“无形资产”包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

纳税申报表附列资料

（1）《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）附列资料（一）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）

本表由发生应税行为且有扣除项目的纳税人填写，各栏次均不包含免征增值税项目的金额。本表中的“扣除项目”是指纳税人发生应税行为在确定销售额时，按照有关规定允许其从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的项目。

（2）《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）附列资料（二）》（附加税费情况表）本表主要反映纳税人的附加税费情况。根据《财政部 税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策的公告》规定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征城市维护建设、教育费附加、地方教育费附加。

（3）《增值税减免税申报明细表》

本表由享受增值税减免税优惠政策的增值税一般纳税人和小规模纳税人（以下简称增值税纳税人）填写。仅享受月销售额不超过10万元（按季纳税30万元）免征增值税政策或未达起征点的增值税小规模纳税人不需填报本表，即小规模纳税人当期《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第12栏“其他免税销售额”“本期数”和第16栏“本期应纳税额减征额”“本期数”均无数据时，不需填报本表。

账务处理

小规模纳税人无论是否开具增值税专用发票，均按实现的应税收入和征收率计算应纳税额，并计入“应交税费——应交增值税”账户。实现销售时，按价税合计数，借记“银行存款”“应收账款”等科目，按不含税销售额，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目，按规定收取的增值税，贷记“应交税费——应交增值税”科目。

任务实施

任务背景

2025年04月15日，宁江丰森安家装饰商贸有限公司（简称丰森安家装饰）进行第一季度增值税纳税申报。该公司1-3月销售情况如下表所示。

企业基本情况见 [企业资料-实训企业二]

任务要求

1.通过分析背景资料，准确计算丰森安家装饰公司第一季度应纳税额。

2.通过分析背景资料，完成小规模纳税人增值税纳税申报。

任务分析

1.确定纳税申报期限：小规模纳税人增值税申报一般采用季报的方式，在季度结束后的次月15日之前完成申报。

业务提示

丰森安家装饰公司要进行2025年第一季度增值税申报。因此，税款所属期为2025年1月1日至2025年3月31日。申报截止日期为2025年4月15日。

2.判断增值税申报时享受的减免优惠：根据小规模纳税人发生增值税应税销售行为的销售额情况选择是否适用免征政策。

业务提示

丰森安家装饰公司2025年第一季度有一项销售不动产业务，扣除该业务之后的销售额为：126200+136670+27000+3600=293470（元），未超过30万元。因此，该公司本期销售货物和服务取得的销售额可以享受免征增值税政策。

3.判断填报表单：小规模纳税人发生的业务涉及差额征税项目、减免税项目，需要填写《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）附列资料（一）》和《增值税减免申报明细表》。

业务提示

有一项销售实木地板业务开具了税率为1%的增值税专用发票，该业务不能享受免征增值税政策，可以享受小规模纳税人减征按1%征收率征收增值税的减免政策，通过填报《增值税减免申报明细表》来享受优惠。

有一项销售仓库业务，符合差额征税政策条件，通过填报《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）附列资料（一）》来享受差额征税政策。

4.确定《增值税减免税申报明细表》申报表项目栏次数据：涉及到减税项目和免税项目需要填写本表。

业务提示

销售实木地板开具增值税专用发票，2%的抵减税额应填写在《增值税减免税申报明细表》“减税项目”的“本期发生额”“本期实际抵减税额”。

5.确定《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）附列资料（一）》申报表项目栏次数据：涉及服务、不动产和无形资产扣除项目的需要填写本表。

业务提示

销售仓库开具了税率为5%的增值税普通发票，这项经济业务适用差额征税政策，需要填写《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）附列资料（一）》中的“应税行为（5%征收率）扣除额计算”和“应税行为（5%征收率）计税销售额计算”对应的相关栏目。

6.确定《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》申报表项目栏次数据：本表主要包括计税依据、税款计算、附加税费三部分。

业务提示

“计税依据”部分填写提示如下：

“销售实木地板开具增值税专用发票”和“销售仓库”业务应按应征增值税分别填写销售额

本期全部销售额扣除应征销售额，填写至“小微企业免税销售额”

“税款计算”部分填写提示如下：

按照“计税依据”应征销售额和适用征收率计算本表的“本期应纳税额”，差额征税的按照差额后计算本表“本期应纳税额”。

填写在《增值税减免税申报明细表》“减税项目”中2%的抵减税额应在主表中“本期应纳税额减征额”记录。

7.确定《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）附列资料（二）》申报表项目栏次数据：填写本表数据要考虑是否涉及优惠政策。

业务提示

“城市维护建设税”税率依据经营所在地判断

增值税小规模纳税人适用小微企业“六税两费”减征政策。

任务操作

实训地址

1.进入电子税务局，选择【税费申报及缴纳】-【增值税及附加申报】-【增值税及附加税费小规模纳税人申报(季度)】

2.选择【税款所属时期】-【下一步】

3.点击【自动获取发票数据】-【获取发票】-补充自行填写项目数据-【导入申报表】

操作提示

如果申报所属期涉及未开票收入、差额扣除项目以及销售不动产等业务，需要进行相应选择及项目数据填报。

4.填写《增值税减免申报明细表》并保存

操作提示

填写《增值税减免税申报明细表》选择减税性质代码及名称时，需注意政策适用时间，选择最新的适用政策。

5.填写《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）附列资料（一）》并保存

6.填写《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》并保存

操作提示

本表中“附加税费”部分需待《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）附列资料（二）》填写保存后会自动同步至本表。

7.填写《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）附列资料（二）》并保存

操作提示

若《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》发生修改，本表会重新计算，需重新保存生效。

8.依次保存全部税表，并点击【申报】

操作提示

申报完成以后，如需修改，点击【更正申报】-【申报表更正】，在申报表更正页面查询出需要更正的申报表进行修改，修改完成后点击【保存】-【申报】。

任务拓展

若丰森安家装饰公司第一季度扣除销售不动产业务的销售额超过30万元，应该如何进行本期的增值税及附加税费核算与申报？